在加拿大,整骨疗法(Osteopathy)可以抵税吗?GST/HST完整指南

要理清加拿大税务体系的复杂性并不容易,尤其是在判断某项医疗服务是否符合税收减免或免税资格时更是如此。许多加拿大人因各种健康问题而寻求整骨疗法(osteopathy)治疗,由此引出一个常见的问题:在加拿大,整骨疗法可以抵税吗?

简短的答案是:视情况而定。整骨疗法服务的可抵税性——具体而言,是否适用商品及服务税/统一销售税(GST/HST)——取决于执业者的资质与执照情况。本文将深入探讨《消费税法》(Excise Tax Act,ETA)的具体规定及其在整骨疗法服务中的适用方式,厘清GST/HST在何种情况下适用、何种情况下不适用。

了解GST/HST与医疗保健服务

GST/HST是适用于加拿大大多数商品和服务的一种消费税。但是,某些医疗保健服务可免征此税。《消费税法》(ETA)明确规定了医疗保健服务(包括整骨疗法服务)在何种具体条件下可享受免税资格。其中的关键区别在于"整骨医师(osteopathic physicians)"与"手法整骨服务提供者(manual osteopathic service providers)"所提供服务之间的差异。

整骨医师与手法整骨服务提供者

ETA对两类整骨从业者作出了关键区分:

整骨医师(Osteopathic Physicians):这些是持有执照的医学博士(整骨医学博士、整骨学博士,或整骨师),依据省级法律有权行医。在阿尔伯塔省、不列颠哥伦比亚省、安大略省和魁北克省等省份,他们的执业活动与普通医疗执业一并受到监管。他们是所在省份医师与外科医生学院(College of Physicians and Surgeons)的会员。

手法整骨服务提供者(Manual Osteopathic Service Providers):这些从业者提供整骨疗法服务,但并非持有执照的整骨医师。目前,加拿大各省和地区均没有针对手法整骨服务提供者的执照要求。这正是决定GST/HST是否适用的关键因素。

整骨医师服务的GST/HST免税待遇

整骨医师提供的服务通常免征GST/HST。此项免税规定见于ETA附表V第II部分第5条。须满足以下条件:

• 该服务是由医疗执业者向个人提供的。
• 该医疗执业者依据省级法律有权行医。
• 该服务属于符合条件的医疗保健供给(Qualifying Health Care Supply)。
• 该服务*不属于*美容类服务供给。

例如,如果某患者被转诊至一位在不列颠哥伦比亚省持有行医执照的整骨专科医师,该专科医师提供的服务将免征GST/HST。

GST/HST对手法整骨服务提供者的适用性

手法整骨服务提供者的情况则有所不同。由于他们目前在加拿大任何省份或地区都不属于受监管医疗职业的成员,也不存在执照要求,因此他们不符合ETA附表V第II部分第1条中"执业者(practitioner)"的定义。

虽然整骨医师提供的服务可能享受免税,但手法整骨服务提供者不被视为整骨医师。因此,他们提供的服务*不符合*附表V第II部分第7条规定的免税条件。

因此,如果一名手法整骨服务提供者是GST/HST注册人,他们必须按照服务提供所在省份适用的税率,对其服务征收并汇缴GST/HST。

例如,一位在安大略省执业的手法整骨从业者,每小时收费100加元,外加60加元的初诊评估费(共计160加元),如果他们是注册人,则必须就这160加元征收并汇缴13%的HST。

整骨协会会员身份

需要注意的是,加入省级或全国性整骨协会的会员身份,并不会改变手法整骨服务提供者的GST/HST适用情况。这些协会可能会设定专业标准,但它们并不具备与省级发照机构相当的监管权力。会员身份是自愿性质的,并不满足ETA中"执业者"定义所要求的条件。

医疗保健服务的混合供给与小型供应商门槛

有些从业者可能同时提供多种服务,其中一部分应税,另一部分免税。例如,某位从业者可能同时提供手法整骨服务(应税)和物理治疗服务(如由持证物理治疗师提供,则免税)。在这种情况下,区分应税服务和免税服务的收入至关重要。

这一区分对于判断从业者是否属于"小型供应商(small supplier)"尤为重要。一般而言,如果某供应商(连同其关联方)在单一日历季度内,或在此前连续四个日历季度内,来自应税供给的总收入(税前)未超过30,000加元,则被视为小型供应商。

如果来自应税供给的总收入超过该门槛,则应进行注册。

进项税抵免(Input Tax Credits,ITC)

GST/HST注册人(包括依法须注册的手法整骨服务提供者)通常有资格申请进项税抵免(ITC)。ITC允许企业收回其在商业活动(即进行应税供给)相关的采购和支出中已支付或应付的GST/HST。

例如,一家同时提供免税脊椎按摩服务和应税手法整骨服务的诊所,可以就其行政服务所支付的GST/HST申请ITC,但仅限于可归因于应税手法整骨服务的部分(例如,如果该诊所40%的服务属于手法整骨服务,他们可以就相关支出所支付的GST/HST申请40%的抵免)。

对于在成为注册人之前已支付的GST/HST,如果该税款与注册后用于商业活动的财产或服务相关,也可以申请ITC。例如,一位于12月1日注册的手法整骨服务提供者,可以就12月房租所支付的GST/HST申请ITC,但不能就10月或11月支付的房租申请。

CRA的教育性做法

加拿大税务局(CRA)于2020年9月发布了一篇文章,澄清了GST/HST在手法整骨服务中的适用方式。考虑到部分从业者此前可能一直认为自己的服务属于免税范围,CRA最初采取了教育性做法,鼓励非小型供应商的从业者自愿注册。但是,对于严重或持续不合规的情况,CRA保留追溯核定的权利。

结语:关于加拿大整骨疗法与税收抵扣的关键要点

在加拿大,整骨疗法服务在GST/HST方面的可抵税性,完全取决于服务提供者的身份。**整骨医师**(持照医学博士)提供的服务**免征**GST/HST。手法整骨服务提供者(非持照医师)提供的服务通常**应税**,非小型供应商的从业者必须注册、征收并汇缴GST/HST。加入专业协会的会员身份并不能改变这一要求。GST/HST注册人可以申请进项税抵免(ITC),以收回其在合格经营支出中已支付的税款。

本信息仅供一般性参考之用,不能替代《消费税法》及其相关法规中所规定的法律内容。如需针对具体情况的建议,始终建议查阅ETA及相关法规,或致电1-800-959-8287联系GST/HST裁定处(魁北克省居民可致电1-800-567-4692联系魁北克税务局)。

如果你是一名手法整骨服务提供者,或是希望厘清自身税务义务的患者,你是否确信自己符合当前的GST/HST法规?

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